【致同会计研究】原先租赁准则常见问题及应用示例（3）：CAS 21与IFRS 16的比较

也没有确切出租出租生命体抵押的金融学督导。

一般而言里面，存在如下的解释：如果私人生命体抵押对私人人举例来说融资私人的，出租视同出租的生命体抵押为自有生命体抵押，按生命体抵押规章顺利完成金融学督导；如果私人生命体抵押对私人人举例来说经营私人的，出租不理应将出租的生命体抵押证实为自有生命体抵押，而理应将支付或理应付的租金按合理方法计入特别抵押（例如农产品）开发成本或当期加减（约等于换用原私人规章下经营私人出租的金融学督导）。此外消耗性生命体抵押（存货），一般而言某种程度相符私人的界定。

加权来进行存在区别

CAS和IFRS下对于特许权抵押的加权来进行不一样，主要是由于IFRS下抵押、厂场和电源的更进一步加权来进行以及投资性金融的区域与CAS不同所造成了的。

首先，IFRS下对于抵押、厂场和电源的更进一步加权是准许换用总括来进行的，即证实为抵押后，如果抵押、厂场和电源计划的确实用性能够可靠加权，则其估值保证金理应为总括保证金，即该抵押在总括日的确实用性递增随后发生的共计折旧和共计减值严重损失后的余额。而CAS下对于固定抵押不准许换用总括来进行。

其次，CAS和IFRS下对于投资性金融的界定是不一样的。CAS下，投资性金融里面“已私人的田产特许权”和“保有人并准备增值后改投让的田产特许权”里面的田产特许权都强调是大企业通过买断或改投让方式则拿到的田产特许权；“已私人的塔楼”是指大企业保有私有的塔楼。对于以私人方式则租入的田产特许权或塔楼再改投租给其他该单位的，不能证实为投资性金融。而IFRS 下，投资性金融举例来说出租通过私人方式则保有人的金融居住权；从而IFRS下，特许权抵押无关改投私人的情况下可能相符投资性金融的界定。

综上，在IFRS 16.3下，如果出租换用《International金融学规章第40号——投资性金融》（IAS 40）里面的确实用性来进行加权投资性金融，则对相符IAS 40里面投资性金融界定的特许权抵押也理应换用确实用性来进行加权；如果出租换用总括来进行加权抵押、厂场和电源，那么出租也可以选择对所有与该类抵押特别的特许权抵押换用总括来进行顺利完成加权。当出租按照上述加权来进行加权特许权抵押时，也理应按照对理应的规章顺利完成公开。

而CAS 21附录二修订版所述里面提到，为避免确实用性忽视和误导信息浏览者，只准许出租按照开发成本来进行加权特许权抵押，不准许换用总括来进行和确实用性加权。

列报格式存在区别

1 特许权抵押的列报

CAS 21要求在抵押欠债表里面非流动抵押项下增加“特许权抵押”表格计划，并在抵押人加注里面单独顺利完成公开。

IFRS 16准许在抵押欠债表里面单独列报“特许权抵押”表格计划；或者不对抵押欠债表里面单独列报“特许权抵押”表格计划，而将其列报于“抵押、厂场和电源”等特别的抵押计划下，但在抵押人加注里面，理应公开“抵押、厂场和电源”等特别的抵押里面举例来说的特许权抵押。

2 改投私人业务下的田产特许权、

平房塔楼的列报

以私人方式则拿到的田产特许权或平房塔楼，在CAS 21下，不论自用或改投私人，皆列报为“特许权抵押”；在IFRS 16下，以私人方式则拿到的田产特许权或平房塔楼，如相符投资性金融的界定，则列报为“投资性金融”。

以私人方式则拿到的田产特许权或平房塔楼在抵押人里面的列报，如下表表：

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